Kính gửi Bộ Tài Chính, cho tôi hỏi về việc phân bổ chi phí lãi vay còn lại sau khi bị dính giao dịch liên kết đối với công ty vừa có hoạt động ưu đãi và không ưu đãi thuế.
Ví dụ minh họa:
Giả sử doanh nghiệp có chi phí lãi vay là 5 tỷ đồng, dính giao dịch liên kết. Chi phí lãi vay được tính trong kỳ là 3 tỷ, chi phí lãi vay bị loại trong kỳ là 2 tỷ. Trong đó:
+ Doanh thu ưu đãi thuế là: 4 tỷ, giá vốn: 1 tỷ
+ Doanh thu không ưu đãi thuế là: 6 tỷ, giá vốn: 2 tỷ
Theo phương pháp thông thường khi không dính GDLK, doanh nghiệp phân bổ chi phí lãi vay để tính chi phí cho từng loại hình được tính theo tỷ lệ doanh thu như sau:
Chi phí lãi vay của HĐ ưu đãi thuế = 5 tỷ x ( 4 tỷ : 10 tỷ) = 2 tỷ
Chi phí lãi vay của HĐ không ưu đãi thuế = 5 tỷ x ( 6 tỷ : 10 tỷ) = 3 tỷ
=> Tính được chi phí tính thuế của từng loại hình doanh thu:
+ Chi phí tính thuế của DT ưu đãi = GV + CPLV = 1 tỷ + 2 tỷ = 3 tỷ. Doanh thu ưu đãi được miễn thuế 100% nên lợi nhuận = Doanh thu - CP = 4 tỷ - 3 tỷ = 1 tỷ được miễn 100% thuế TNDN.
Vậy khi bị dính giao dịch liên kết, đối với phần chi phí lãi vay bị loại doanh nghiệp cũng phân bổ chi phí còn lại sau khi bị loại theo tỷ lệ doanh thu không? Khi CPLV trong kỳ bị loại 2 tỷ, chi phí lãi vay thực tế còn được khấu trừ trong kỳ là 3 tỷ
Chi phí lãi vay của HĐ ưu đãi thuế = 3 tỷ x ( 4 tỷ : 10 tỷ) = 1 tỷ 2
Chi phí lãi vay của HĐ không ưu đãi thuế = 3 tỷ x ( 6 tỷ : 10 tỷ) = 1 tỷ 8
+ Chi phí tính thuế của DT ưu đãi = GV + CPLV = 1 tỷ + 1 tỷ 2 = 2 tỷ 2. Doanh thu ưu đãi được miễn thuế 100% nên lợi nhuận = Doanh thu - CP = 4 tỷ - 2 tỷ 2 = 1 tỷ 8 được miễn 100% thuế TNDN.
Trường hợp đặt ra, nếu doanh nghiệp áp dụng theo phương án phân bổ chi phí lãi vay ban đầu là 5 tỷ đồng, thì chi phí lãi vay bị loại điền vào chỉ tiêu [B6] là: 2 tỷ đồng vậy thực tế chi phí lãi vay của HĐ không ưu đãi thuế chỉ được khấu trừ trong kỳ là 1 tỷ đồng.
Trường hợp doanh nghiệp áp dụng theo phương án phân bổ chi phí lãi vay đã trừ phần loại CPLV dính GDLK là 3 tỷ đồng, vậy nếu năm sau doanh nghiệp không dính GDLK thì phần chi phí lãi vay còn được khấu trừ doanh nghiệp phân bổ cho từng loại hình ưu đãi đúng không? Doanh thu ưu đãi doanh nghiệp được cộng thêm 800tr khi tính CP tính thuế, còn doanh thu không ưu đãi thì điền vào chỉ tiêu [b11] 1 tỷ 2?
Kính mong nhận được sự phản hồi từ Bộ tài chính!
28/04/2025
