Tôi được giao thực hiện nhiệm vụ thẩm tra quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành đối với dự án: "Phương án bồi thường, hỗ trợ cho các hộ dân và tổ chức bị ảnh hưởng do GPMB để thực hiện dự án..." (Cấp quyết định đầu tư: UBND tỉnh; Đơn vị thực hiện: Trung tâm Phát triển quỹ đất; Nguồn vốn: Vốn đầu tư trực tiếp của nhà đầu tư, Nhà nước không góp vốn).

Dự án triển khai theo hình thức thuê đất trả tiền hàng năm. Nhà đầu tư ứng trước kinh phí GPMB và khoản này sẽ được trừ vào nghĩa vụ tài chính về đất phải nộp cho Nhà nước sau này. Do không hình thành tài sản cố định thuộc sở hữu Nhà nước/đơn vị và đất thuê không thuộc quyền sở hữu/sử dụng lâu dài được vốn hóa, chi phí GPMB nêu trên không đủ điều kiện cộng vào nguyên giá tài sản cố định (theo Thông tư số 45/2013/TT-BTC, Thông tư số 200/2014/TT-BTC và Luật Quản lý, sử dụng tài sản công năm 2017).

Tuy nhiên, căn cứ Điều 40 Nghị định số 254/2025/NĐ-CP và Biểu mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 91/2025/TT-BTC ngày 26/09/2025 của Bộ Tài chính, hiện có hai cách hiểu về phân loại chi phí này:

Phương án 1: Hạch toán vào Mục 3 - "Chi phí đầu tư được phép không tính vào giá trị tài sản" do chi phí này chỉ mang tính chất chuyển giao và được hoàn trả qua khấu trừ tiền thuê đất, không hình thành tài sản.

Phương án 2: Hạch toán vào Mục 4 - "Giá trị tài sản hình thành là kết quả của quá trình thực hiện dự án" do không nằm trong phạm vi loại trừ tại Điều 40 Nghị định số 254/2025/NĐ-CP.

Tôi xin hỏi: Khoản chi phí bồi thường, hỗ trợ GPMB nêu trên được xác định hạch toán vào Mục 3 hay Mục 4 theo biểu mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 91/2025/TT-BTC?